⼀、內(nèi)部控制是什么?
內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、⼚長辦公會等類似的決策、治理機(jī)構(gòu),以下簡 稱董事會)、管理層和全體員⼯共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本⽬標(biāo)的⼀系列控制活動。 內(nèi)部控制的作⽤指,內(nèi)部控制的固有功能在實際⼯作中對企業(yè)的⽣產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)⽣的 影響和效果。在社會化⼤⽣產(chǎn)中,內(nèi)部控制作為企業(yè)⽣產(chǎn)經(jīng)營活動的⾃我調(diào)節(jié)和⾃我制約的內(nèi)在機(jī)制,處于 企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越⼤,其重要性越顯著。可以說,內(nèi)部控制的健全、實施與否,是 單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。
⼆、企業(yè)為什么難以解決內(nèi)控上存在的問題?
⼀個企業(yè)在⽣存、發(fā)展的過程中,必定會⾯臨各種各樣的風(fēng)險,如決策管理風(fēng)險、政策法規(guī)風(fēng)險、制度缺陷 風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險、信⽤風(fēng)險和操作風(fēng)險等。在風(fēng)險⾯前,企業(yè)并不是⽆能為⼒的,可以通過建 ⽴內(nèi)控體系來防范和化解風(fēng)險。
但企業(yè)最⼤的風(fēng)險在于對風(fēng)險的⽆知和⽆視,對已知的風(fēng)險企業(yè)⼀定有相應(yīng)的控制措施,⽽對未知的風(fēng)險, 往往是防不勝防。企業(yè)常常發(fā)現(xiàn)不了⾃⼰存在的風(fēng)險,⼀是由于外部時刻在變化的復(fù)雜環(huán)境造成的,另⼀原 因是只緣⾝在此⼭中。不知道風(fēng)險在哪⼉,當(dāng)然不可能建⽴應(yīng)對風(fēng)險的控制措施了。我認(rèn)識的⼀些企業(yè)家曾 和我說,企業(yè)⾥⾯的⼈在做事上經(jīng)常馬馬虎虎,在對待問題上經(jīng)驗主義,制度都有,但風(fēng)險事件層出不窮。
三、內(nèi)控體系建⽴的四⼤關(guān)鍵步驟
關(guān)鍵步驟⼀:搭框架
企業(yè)內(nèi)控體系的框架搭建依據(jù)四層分法,也可以稱為兩橫兩縱
第⼀層分法(橫向):按⾏業(yè)劃分,分傳統(tǒng)制造類、化⼯類、⾦融投資類、房地產(chǎn)類、建筑施⼯類、物流類 、商業(yè)流通類、服務(wù)類、移動互聯(lián)類……;
第⼆層分法(橫向):按企業(yè)所處階段劃分,培育期企業(yè)、成長期企業(yè)、成熟期企業(yè)、衰退期企業(yè);
第三層分法(縱向):按企業(yè)類型劃分,分為多元化集團(tuán)、專業(yè)化集團(tuán)、單體企業(yè)、分⽀機(jī)構(gòu);
第四層分法(縱向):按專業(yè)分類,企業(yè)的內(nèi)控包括:公司層⾯的控制、業(yè)務(wù)層⾯的控制和信息層⾯的控制 。公司層⾯的內(nèi)控包括:組織架構(gòu)、⼈⼒資源、社會責(zé)任、企業(yè)⽂化;業(yè)務(wù)活動層⾯的內(nèi)控包括:戰(zhàn)略、⼈ ⼒資源、資⾦、采購、資產(chǎn)、銷售、研發(fā)、⼯程、擔(dān)保、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全⾯預(yù)算、合同管理;信息 層⾯的內(nèi)控包括:內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)。
企業(yè)如果沒有依據(jù)四層框架分析來搭建適合⾃⼰的內(nèi)控體系,就會⾛⼊內(nèi)控搭建的誤區(qū),要么是⾛形式,要 么建⽴的內(nèi)控體系不符合企業(yè)實際情況,就好⽐給⾃⼰穿了⼀件不合適的外套,內(nèi)控變成了負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵步驟⼆:找風(fēng)險
中國企業(yè)所處的發(fā)展階段差異⾮常⼤,不同成長階段,不同規(guī)模,不同所有制的企業(yè),企業(yè)的風(fēng)險不⼀樣, 集團(tuán)企業(yè)更多關(guān)⼼戰(zhàn)略風(fēng)險、管控風(fēng)險,投資風(fēng)險,資⾦風(fēng)險……⽽單體企業(yè)更關(guān)⼼市場風(fēng)險、⽣產(chǎn)風(fēng)險、 質(zhì)量安全風(fēng)險。風(fēng)險不⼀樣,內(nèi)控上存在的缺陷表現(xiàn)形式不⼀樣,控制的⽅式也存在很⼤的差異。
發(fā)現(xiàn)⼀個企業(yè)的內(nèi)控缺陷不是看他有沒有制度和審批,如果沒有那是內(nèi)控設(shè)計上的缺陷,如果有了,但企業(yè) 風(fēng)險仍然存在,那是執(zhí)⾏缺陷,⽽企業(yè)好多的問題就是在設(shè)計上有,但執(zhí)⾏上不能執(zhí)⾏,或設(shè)計上沒有,執(zhí) ⾏上往往形成了約定俗成的不成⽂規(guī)定。那么,有經(jīng)驗與沒有經(jīng)驗的⼈來判斷這個缺陷就會有很⼤差異了, 當(dāng)⼀個缺陷被認(rèn)定時,設(shè)計內(nèi)控體系時就會按照原定的邏輯來梳理流程,加強(qiáng)關(guān)鍵點、風(fēng)險點控制,并通過 制度來固化。當(dāng)⼀個內(nèi)控規(guī)定不能在企業(yè)的經(jīng)營實踐中執(zhí)⾏時,簡單的提出加強(qiáng)控制是不能解決問題的。這 種情況⼀定是企業(yè)管理上存在的客觀情況,有的是企業(yè)的問題,有的是⾏業(yè)的特⾊。如果是企業(yè)的問題時, 就要幫助企業(yè)解決執(zhí)⾏上的問題,不是強(qiáng)⾏要求就可以的,這時內(nèi)控與企業(yè)的業(yè)務(wù)、與企業(yè)⽣產(chǎn)、質(zhì)量控制 、與企業(yè)的激勵放權(quán)措施,與企業(yè)的管控模式,與企業(yè)的⽤⼈機(jī)制都有關(guān)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)⼀個控制事項不能有效執(zhí) ⾏時,我們會分析其是系統(tǒng)問題還是單項問題,如果是單項問題,解決的辦法會⽐較容易,如果是系統(tǒng)的問 題,需要提供專項的解決辦法。
關(guān)鍵步驟三:建規(guī)則
企業(yè)存在風(fēng)險,存在內(nèi)控管理上的缺陷,就需要加強(qiáng)內(nèi)控⽂化建設(shè),通過完善⼀系列的制度、流程形成共同 遵守的規(guī)則。
內(nèi)控規(guī)則最重要的成果是針對內(nèi)控形成的各項內(nèi)控⼿冊。常規(guī)的內(nèi)控⼿冊的構(gòu)成分6⼤⼿冊,包括總則、環(huán)境 分冊、風(fēng)險評估分冊、控制活動分冊、信息溝通分冊、內(nèi)部監(jiān)督分冊。但⼿冊的內(nèi)容構(gòu)成不同咨詢團(tuán)隊提供 的產(chǎn)品會有較⼤差異。這其中最關(guān)鍵差異就是適⽤。⽽適⽤與否,不是誰都能實現(xiàn)的。內(nèi)控要解決的不僅僅 是控制的問題,更多是要解決企業(yè)發(fā)展與風(fēng)險控制的協(xié)同。
關(guān)鍵步驟四:持續(xù)評價與提升
內(nèi)部控制規(guī)范體系是⼀個企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有的基本管理要求,在規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)⾏控制才是最有效率和效果 的。內(nèi)部控制改進(jìn)體系是規(guī)范體系運⾏和完善的機(jī)制保障,只有通過監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制,⼀個規(guī)范的體系才能很 好地運⾏、完善。
內(nèi)控風(fēng)險和評價,內(nèi)控風(fēng)險評價報告有時是為滿⾜上市公司信息披露⽤的。⽽企業(yè)本⾝需要定期提報⼀份真 實的內(nèi)控評價報告,讓決策層清楚的知道企業(yè)存在哪些風(fēng)險,通過控制措施降低了哪些風(fēng)險,還存在哪些剩 余風(fēng)險。定期評價,不斷改進(jìn)循環(huán),企業(yè)才能處在穩(wěn)定上升的發(fā)展態(tài)勢中。內(nèi)控風(fēng)險評價上最⼤的優(yōu)勢是不 僅能幫助企業(yè)找到風(fēng)險,⽽且有對風(fēng)險的評估能⼒,設(shè)計應(yīng)對風(fēng)險的模型,能清晰的通過風(fēng)險評估⼯具指出 控制的效果,并合理的評估還存在的剩余風(fēng)險。所謂剩余風(fēng)險是指那些未能為企業(yè)所控制的戰(zhàn)略風(fēng)險和各經(jīng) 營流程的流程風(fēng)險。⼀般來說,剩余風(fēng)險往往具有⼀定的財務(wù)后果。它可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表的重⼤錯報, 使企業(yè)財務(wù)報表重⼤錯報的風(fēng)險增加,也可能導(dǎo)致企業(yè)管理層舞弊,嚴(yán)重者還可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
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